Как на УСН списать материальные расходы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как на УСН списать материальные расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Мы обсудили общие положения, теперь остановимся на некоторых конкретных вопросах. Бухгалтеры, ведущие учет в организациях на общем режиме, списывают в расходы стоимость материалов в пределах принятых технологических норм. А нужно ли придерживаться каких-либо норм при УСН?

Нужны ли технологические нормы?

Прямого ответа нет. Но мы знаем, что стоимость сырья и материалов разрешено включать в расходы при УСН сразу после приобретения и оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вроде бы никакие нормы не нужны. Купили, оплатили — уменьшили налоговую базу. Однако не стоит забывать: все расходы, учитываемые при УСН, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ) .

«Упрощенцы» обязаны выполнять требование о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат, поскольку в п. 2 ст. 346.16 НК РФ имеется ссылка на ст. 252 НК РФ.

С документальным подтверждением все понятно. Есть накладная от поставщика, а также документ, свидетельствующий об оплате, — расходы можно учесть. С экономической обоснованностью несколько сложнее. Ясно, что стоимость материалов, предназначенных для производства, — это расходы, направленные на деятельность, приносящую доход. Однако получится ли у бухгалтера доказать при проверке налоговому инспектору, зачем организации ежемесячно нужно по 100 т пшеничной муки, если она производит, скажем, только 200 батонов белого хлеба в месяц? На наш взгляд, вряд ли. Поэтому можно сделать следующий вывод. Списывать сырье и материалы в расходы при УСН по нормам НК РФ, конечно, не обязывает. Но с целью обоснования затрат каких-либо норм придется придерживаться. Хотя бы для собственной подстраховки.

Совет редакции. Внутренним актом нужно утвердить технологические нормы, тогда налоговики вряд ли будут оспаривать обоснованность учета стоимости сырья и материалов в установленном количестве.

Регламентация расходных операций

По общему правилу материальные расходы УСН – это ключевые затраты на средства производства, без которых не обойтись при создании товара, выполнении работы, оказании услуги.

Налоговым кодексом РФ установлено, что относится к материальным расходам при УСН. Соответствующие материальные расходы УСН, принимаемые в 2021 году, регулируют статьи 254 и 346.16 Кодекса.

Они должны быть учтены в налогооблагаемой базе по правилам, применяемым для расчета налога на прибыль. Кроме того, чтобы затраты материального характера принять к учету и скорректировать на их сумму доходы, надо:

• быть готовым доказать экономическую обоснованность операций;
• подтвердить каждое действие документально.

Фирмам и предпринимателям дано право уменьшать базу для налогообложения на материальные расходы при УСН «Доходы минус Расходы». Соответствующие траты должны иметь место в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности. По всем расходным операциям необходимо готовить доказательную базу в отношении экономической обоснованности: к учету принимают только те затраты, которые направлены на увеличение материальных выгод в дальнейшем.

Также см. «Перечень расходов при УСН «Доходы минус расходы»: таблица 2021 года с расшифровкой».

С 20 июня 2016 года действуют три новых правила учета материалов (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н). Воспользовавшись ими, бухгалтеры облегчат себе работу. Но у нововведений есть и минусы: путаница в учете и искажения в отчетности. Поэтому используйте те новшества, которые вам выгодны (информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3). А неудобные — игнорируйте.

Правило для всех

Материалы можно приходовать по цене поставщика

При традиционном бухучете в стоимость материалов вы включали все затраты, связанные с их покупкой. Это и цена поставщика, и посреднические вознаграждения, консультационные услуги, таможенные пошлины и т.п.

При этом транспортно-заготовительные расходы согласно учетной политике вы учитывали одним из следующих способов (п. 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н):

— отражали их на отдельном субсчете к счету 10 и распределяли между всеми оприходованными материалами пропорционально их стоимости;

То есть учет приобретения материалов в традиционном бухучете намного сложнее.

Пример 1. Как определять стоимость материалов при упрощенном и обычном бухучете

По новому правилу в стоимость материалов бухгалтер включит лишь покупную стоимость материалов. Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — учтены расходы на доставку.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

— 15 000 руб. — включены в стоимость материалов расходы на доставку.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — отражены транспортно-заготовительные расходы.

Плюсы нового правила следующие. Определять стоимость материалов удобнее и быстрее. Чтобы оприходовать ценности, вам достаточно иметь только накладную от поставщика. И распределять транспортно-заготовительные расходы на каждую единицу материала не нужно.

Минус такой. Вы сразу списываете затраты, связанные с покупкой материалов. И из-за этого расходы в бухучете увеличатся, это может привести к убыткам в балансе.

12. В стоимость материалов включать только цену, по которой они приобретены. Прочие затраты, связанные с покупкой учитывать в составе обычных расходов организации.

После того, как подписали изменения, определяйте стоимость поступивших материалов по-новому. А вот стоимость оприходованных ранее материалов не меняйте (п. 12 ПБУ 5/01).

Правило не для всех

Материалы разрешено списывать в день покупки

По новому правилу вы можете списать стоимость всей партии на расходы в день, когда оприходовали материалы. Правда, тут есть ограничения (п. 13.2 ПБУ 5/01). Применять данный способ могут:

— Микропредприятия. То есть те фирмы, на УСН, у которых за прошлый год среднесписочная численность работников не превысила 15 чел. (подп. 2 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ);

— Не микропредприятия. При условии, что в вашей деятельности нет существенных остатков материалов.

Какие остатки считать существенными, в ПБУ 5/01 не прописано. Поэтому решите это сами и пропишите в учетной политике. Например, укажите, что остатки материалов у вас незначительны, так как фирма торговая. Кроме того, вы можете установить для вашей организации числовой критерий. Скажем, пропишите, что остатки материалов составляют не больше 10% от стоимости всего имущества фирмы, поэтому являются несущественными. Примерная формулировка дана ниже:

Если же ваша фирма не является микропредприятием и имеет существенные остатки запасов, вы можете списывать в день покупки только материалы для управленческих нужд (п. 13.3 ПБУ 5/01). Сюда относятся канцтовары, хозтовары, офисная мебель и т.п. Конкретный перечень в ПБУ 5/01 не указан. Установите его сами и пропишите в учетной политике. К примеру, так:

5. Стоимость материалов для управленческих нужд списывается на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01). К материалам для управленческих нужд относятся канцтовары, мебель, оргтехнику стоимостью 40 000 руб. и дешевле, хозтовары. А также другие материальные ценности, используемые офисными работниками для выполнения своих обязанностей.

При упрощенном способе вы приходуете материалы и сразу их списываете. То есть на основании накладной сделаете сразу две проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10

— списана стоимость материалов в расходы.

А в день, когда материалы отпустите в производство, никакие бухгалтерские проводки не делайте.

При традиционном бухучете вы приходуете материалы и отражаете их стоимость по дебету счета 10. А списываете, только когда ценности отпустили в производство. Причем учитываете в расходах не сразу всю партию, а лишь стоимость переданных запасов. В чем отличия, покажем на примере.

Пример 2. Как списывать материалы в бухучете

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1500 руб. (300 руб. х 5 шт.) — оприходована бумага для принтера;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 1500 руб. — списана в расходы бумага для принтера.

При традиционном учете 29 июля бухгалтер отразит только поступившие материалы:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1500 руб. (300 руб. х 5 шт.) — оприходована бумага для принтера.

А спишет расходы лишь 1 августа, причем только стоимость одной пачки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 300 руб. — списана в расходы бумага для принтера.

Стоимость оставшихся четырех пачек бумаги будет числиться на счете 10.

Плюсы у нового правила следующие. Списывать материалы в день покупки проще и удобнее. Вам не придется отслеживать, когда запасы отпущены в производство. Не потребуется и определять стоимость израсходованных материалов методом ФИФО и по средней себестоимости. Кроме того, для бухучета не потребуются бумаги на списание материалов — требования-накладные и т.п. Вы делаете проводки только на основании приходных документов.

Минус нового правила в том, что остатки по счетам бухучета станут недостоверными. Материалы могут быть еще не израсходованы и храниться на складе. А в бухучете их уже спишут. Поэтому, если у вас есть склад и нужно контролировать материально-ответственных лиц, отражайте в бухучете материалы традиционным способом. И списывайте их на расходы лишь после отпуска в производство.

Чтобы применять новое правило, поправьте учетную политику. Укажите, какие материалы вы будете списывать сразу после покупки. Примерная формулировка ниже:

13. Стоимость всех приобретенных материалов списывать на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме сразу, как они оприходованы (п. 13.2 ПБУ 5/01). ООО «Василек является микропредприятием, поэтому вправе использовать упрощенный способ учета всех материалов.

Со дня, указанного в приказе, учитывайте материалы по-новому. В зависимости от того, что прописали в учетной политике, списывайте сразу все поступившие материалы или только те, что предназначены для управленческих нужд.

А вот что делать с оставшимися на балансе материалами, оприходованными ранее, решите сами. В ПБУ 5/01 переходные правила не прописаны. Вы можете учитывать их по-прежнему, то есть списывать расходы только после передачи в производство. Но тогда придется отслеживать, какие именно материалы отпущены, старые или новые.

Другой вариант — спишите все материалы с баланса на расходы в день, когда приняли поправки в учетную политику. Для этого составьте приказ руководителя (фрагмент дан ниже). А наименования, стоимость и количество списанных в расходы материалов укажите в бухгалтерской справке.

В связи с изменениями в учетной политике для бухгалтерского учета приказываю:

Списать в расходы стоимость материалов, оставшихся на балансе на 1 января 2017 года, равную 18 000 руб. Наименования, количество и стоимость материалов указаны в бухгалтерской справке от 31.12.2016 № 37.

Списание материалов в 1С 8.3 пошаговая инструкция

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

Средняя себестоимость единицы материалов

=

Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов

:

Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов

Акт на списание материалов в 1С

Чтобы избежать ошибок при учете расходов, важно учитывать ряд условий помимо перечня из статьи НК РФ:

• Расход необходимо экономически обосновать, он должен быть нацелен на получение дохода — важно уметь объяснить, как помогают вашему делу те или иные затраты.
• Вы должны полностью расплатиться с поставщиком.
• Товар или услуга, по поводу которых совершен расход, получены вами, и есть документы — счета, акты, накладные, — которые подтверждают расход и получение товара или услуги.
• Если мы списываем расходы за покупку товаров для перепродажи, эти товары должны быть уже перепроданы.
• Если мы списываем расходы за покупку товаров для производства, товары должны быть уже запущены в производство.

Не менее важно понимать, в какой момент денежные траты становятся расходами с точки зрения установленных норм. Давайте уточним: когда организация закупает товары или работы для своей деятельности, происходят следующие процессы:

• Оплата поставщику.
• Получение от поставщика товаров, материалов или работ/услуг.
• Отгрузка товаров конечному покупателю или передача материалов в производство.

Чтобы признать расход и занести его в КУДИР, необходимо завершить все эти процессы. То есть дата последнего из этих событий становится днем признания расхода.

Оплата труда сотрудников — еще одна категория трат для организации. Расход по этой статье принимается к учету в день, когда сотрудник получил на руки или на банковскую карту свою зарплату. То же самое касается перечисления налогов, сборов и взносов, а также оплаты услуг подрядчиков.

Учет расходов при покупке основных средств совершается в конце налогового периода и только при соблюдении ряда условий. Основное средство должно быть принято к учету, им необходимо начать пользоваться для получения дохода. Если средство требует госрегистрации — она должна состояться. Стоимость внеоборотного актива списывается равными долями до конца календарного года в последний день каждого квартала. Если средство куплено в рассрочку по договору, введено в эксплуатацию и при необходимости зарегистрировано, то учет расходов можно осуществлять по фактической оплате частей задолженности.

Этот метод предполагает учет в расходах закупочной цены каждого индивидуального изделия. Методику целесообразно использовать предпринимателям со следующей спецификой торговли:

1. Представленные товары являются уникальными и не имеют аналогов в магазине. Это могут быть предметы искусства, изделия Hand Made, не выкупленная с ломбарда техника, автомобили.
2. Маленький ассортимент товара.
3. Ежедневно продается всего несколько единиц товара из-за его большой стоимости.

Метод учета в расходах каждой единицы товара наиболее точно отражает полученную предпринимателем прибыль за период, но вследствие своей специфики применяется редко. Однако при использовании программ для учета товаров сферу его применения можно расширить.

Продажи продукции на УСН «Доходы минус расходы» учитываются по цене реализации. НДС в этом случае в фискальных чеках указывать не нужно, но предприниматель вправе это делать. Если для клиента этот налог принципиален, то его можно добавить к конечной стоимости реализуемой продукции. Но в этом случае по итогам месяца придется заполнить декларацию по НДС и оплатить соответствующие платежи в бюджет.

Расходы на приобретение материалов у подрядчика-«упрощенца»

Проверка анализирует реквизиты Расходы НУ в документах, где отражаются расходы.
Ошибка: реквизит Расходы НУ не заполнен

Как исправить: по ссылке из Экспресс-проверки нужно перейти в документ и заполнить реквизит.

Почему появилась ошибка: при вводе первичных, складских, производственных документов не заполнили реквизит вручную.

С 2013 года все организации на упрощенке обязаны вести бухгалтерский учет. Учет материалов в бухгалтерском учете организуется на счете 10 «Материалы», для отражения различных видов материалов используются разные субсчета этого счета.

При поступлении материалов делается проводка:

Дт 10 Кт 60 – поступили материалы от поставщика

НДС по поступившим материалам у предприятий на УСН включается в их стоимость.

Порядок включения в расходы затрат по ОС зависит от того, когда они были куплены:

1. В момент, когда налогоплательщик уже находился на УСН.
2. До перехода на режим УСН.

«Упрощенцем», применяющим режим УСН по разнице доходов и расходов, списание вложений в покупку ОС производится с момента ввода ОС в эксплуатацию на последний день отчетного периода, в котором этот ввод состоялся, в размере фактической оплаты.

ВАЖНО! ОС могут быть взяты в расходы только при условии, что они используются в предпринимательской деятельности «упрощенца» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ОС, приобретенные для иных целей, базу по УСН уменьшать не могут.

Аналогично принимается на расходы и НДС, включаемый в первоначальную стоимость ОС и уплаченный при его покупке.

При покупке ОС налогоплательщиком до момента его перехода на УСН признание расходов обусловливается сроком полезного использования ОС. Данный срок устанавливается в соответствии со ст. 258 НК РФ и классификацией ОС.

При определении срока как продолжающегося 3 года и менее списание остаточной стоимости ОС производится последним числом каждого квартала в течение первого года применения режима.

При установлении срока продолжительностью от 3 до 15 лет включительно списание на расходы остаточной стоимости ОС производится в таком порядке: в первый год применения описываемого режима списывается 50% остаточной стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — оставшиеся 20%.

Если для объекта основных средств срок полезного использования свыше 15 лет, то списание остаточной стоимости производится в течение первых 10 лет применения УСН.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При переходе на УСН-режим НДС, уплаченный при приобретении ОС, следует восстановить с учетом остаточной стоимости ОС и уплатить в бюджет. Это необходимо сделать в последнем налоговом периоде перед использованием спецрежима.

Величина остаточной стоимости основных средств, которая может быть учтена в расходах для целей исчисления УСН, определяется по правилам, указанным в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, и зависит от налогового режима, на котором налогоплательщик находился до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость основных средств не определяется. Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял общую систему налогообложения, то остаточная стоимость оплаченных основных средств определяется на дату перехода на УСН как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял ЕНВД, то остаточная стоимость на дату перехода на УСН формируется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета за весь период применения ЕНВД.

При реализации ОС необходимо учесть срок полезного использования ОС и момент его реализации. Такое же правило работает при любом выбытии ОС, кроме его утраты (например, при передаче ОС в уставный капитал другой фирмы).

В некоторых случаях потребуется пересчет базы по УСН за периоды, в которых были учтены расходы на приобретение реализуемых ОС. Так следует сделать при одновременном выполнении следующих условий:

• Срок полезного использования ОС определен до 15 лет включительно, и срок с момента его приобретения (и списания стоимости покупки в расходы) — меньше 3 лет.

• Срок полезного использования ОС — более 15 лет, и срок с момента его покупки — меньше 10 лет.

Корректировать налогооблагаемую базу следует в следующем порядке:

1. Исключить все учтенные затраты по ОС из расходов тех лет, когда они учитывались при расчете УСН.
2. Включить в расходы помесячно сумму начисленной амортизации по правилам, установленным ст. 259 НК РФ за период использования ОС, причем недоамортизированная часть ОС не может быть включена в расходы.
3. Рассчитать и дополнительно заплатить в бюджет сумму налога по УСН и пени за те периоды, когда расходы на ОС были включены в расходы на уменьшение налога.

1. Сдать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых были учтены расходы на реализованное ОС.

Как учесть продажу основного средства при УСН, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

ООО «Вымпел», находящееся на УСН, в сентябре 20ХХ года приобрело станок для резьбы по дереву стоимостью 449 988 руб. без НДС. В октябре 20ХХ года станок был полностью оплачен и введен в эксплуатацию. ООО «Вымпел» утвердил срок эксплуатации для целей расчета амортизации — 84 месяца.

Стоимость станка в сумме 449 988 руб. была включена в расходы по УСН.

В июне 20ХХ года ООО «Вымпел» продало станок по цене 300 000 руб.

В июне 20ХХ года бухгалтер ООО «Вымпел»:

1. Исключил из расходов прошлого года издержки на покупку станка в сумме 449 988 руб.
2. Учел в расходах предыдущего года амортизацию по станку за 2 месяца (ноябрь и декабрь) 20ХХ года: 10 714 руб. (ежемесячная амортизация составляет 449 988 / 84 = 5 357 руб., за 2 месяца сумма начисленной амортизации равна 5 357 × 2 = 10 714 руб.).

1. Пересчитал и доплатил налог за прошлый год. Сумма налога к доплате составила (449 988 – 10 714) × 15% = 65 891 руб.

1. Рассчитал и уплатил пени.

Предположим, что доплата налога была произведена 17.06.20ХХ. Количество дней просрочки с с 02.04.20ХХ(перенос срока уплаты с 31.03.20ХХ – выходной день) по дату доплаты УСН = 76 дней.

При ключевой ставке, равной 7,75%, пени к уплате составили 2 076,66 руб., в том числе:

• за период с 03.04.20ХХ по 02.05.20ХХ пени составили 510,66 руб. (65 891 руб.×30 дн. / 300×7,75%);
• за период с 03.05.20ХХ по 17.06.20ХХ пени составили 1 566,01 руб. (65 891 руб.×46 дн. / 150×7,75%).

Рассчитать сумму пени вам поможет наш Калькулятор пеней.

1. Сдал уточненку по УСН за прошлый год.
2. Пересчитал в сторону уменьшения на сумму начисленной амортизации за 6 месяцев (январь – июнь) авансовые платежи по УСН за 20ХХ год .

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! «Упрощенцы» могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие. Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.

Что такое ТМЦ?

В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.

Материальные расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Для бухучета процесс регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В налоговом — статьей 254 НК России. Их соблюдают как работающие в штате бухгалтера, так и специалисты со стороны. Несоблюдение законодательства приводит к серьезным штрафным санкциям. Поэтому и функционал программы подчинен этим законодательным принципам. Все утвержденные унифицированные бланки документации загружены в систему и доступны для распечатки. Но пользователю также придется закрепить здесь и удобную для него формулу расчетов, одобренную законом.

Выбирать документ надо исходя из специфики ситуации:

• когда вы отдаете что-то в эксплуатацию приходится пользоваться формой «Требование-накладная» (ТМЦ здесь разнообразны: канцелярия, автомобильные запчасти, строительные детали и пр.);

• когда требуется избавиться от отсутствующего имущества (несмотря на присутствие позиции в базе) либо ставшего негодным, используем «Списание товаров»;

• давальческое сырье передается документально в переработку.

Ответственному лицу организации предстоит установить в учетной политике подходящий метод работы по списыванию (как для бухучета, так и налоговой). Чтобы упростить себе задачу, выбирают единый для обеих ситуаций способ. Часто бухгалтеры пользуются таким вариантом, как средняя себестоимость. Методика по себестоимостной оценке за единицу актуальна для тех предприятий, где выпускаемые экземпляры уникальны (как украшения).

Счет	Какие проводки представлены
Дебет	Кредит
20	10	удаление позиций с основного производства
23	для дополнительных производственных нужд
25	на расходы общепроизводственного характера
26	на общее хозяйственное использование
44	на затраты для реализации готовой продукции
91.2	выбытие на дарственной основе
94	при повреждении, краже и т.п. ТМЦ
99	при их утрате из-за стихийных бедствий

Нельзя сказать, что все описанные операции одинаковы по частоте их исполнения. Но, чтобы проводить любую из них, следует обратить внимание на описанный далее вопрос.

Списание материалов в производство

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Так, в письме от 29 января 2015 года № 03-11-06/2/3237 Минфин России пришел к заключению, что расходы на исследование конъюнктуры рынка печатной продукции, по выявлению общественного мнения о печатных изданиях можно отнести к затратам производственного характера. И как следствие — учесть в «упрощенных» расходах при условии, что они обоснованы и документально подтверждены.

УСН-фирмы с объектом «доходы минус расходы», могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, осуществляемых в соответствии с договорами на размещение таких конструкций, заключенными с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме. Они имеют производственный характер для налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы. Поэтому такие расходы можно учесть в составе материальных расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342).

Кроме того, транспортно-экспедиционные расходы производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также можно отразить в составе материальных расходов. Но для подтверждения затрат по договору транспортной экспедиции необходимо иметь экспедиторские документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.

К экспедиторским документам относятся (Закон от 30 июня 2003г. № 87-ФЗ, постановление Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554, приказ Минтранса РФ от 11 февраля 2008 г. № 23):

• поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
• экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
• складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Таким образом, если перечисленные документы будут в наличии и оформлены по всем правилам, то расходы по договору транспортной экспедиции можно будет учесть при расчете единого налога.

Авансовые платежи, которые «упрощенец» перечисляет при оплате сырья и материалов (например, ГСМ), не могут учитываться при расчете единого налога до момента фактического осуществления расходов.

Аналогичное правило относится и к другим авансовым платежам, перечисленным поставщикам (подрядчикам) за товары (работы, услуги). В большинстве случаев в момент выдачи аванса о затратах говорить еще рано.

Обычно этим методом списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т. п. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

ПРИМЕР

ООО «Актив» списывает материалы по себестоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

• 80 г золота 585-й пробы по цене 250 руб./г (без НДС);
• 150 г золота 999-й пробы по цене 470 руб./г (без НДС).

В этом же месяце в производство списали:

• 60 г золота 585-й пробы;
• 70 г золота 999-й пробы.

Все материалы оплачены поставщику.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 47 900 руб. (60 г × 250 руб./г + 70 г × 470 руб./г), в том числе 15 000 руб. — стоимость золота 585-й пробы.

При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т. д.).

Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.

Среднюю себестоимость рассчитывают так:

Средняя себестоимость единицы материалов

=

Себестоимость остатка материалов на даты их списания + Себестоимость поступивших материалов

:

Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов

Оптовая торговля при УСН: как списать в расходы стоимость товара

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! «Упрощенцы» могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, «упрощенцы» должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

• материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• оприходованы «упрощенцем» (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что «упрощенцы» должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО «Свет» перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство — 5 сентября.
Бухгалтер ООО «Свет» 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной — «входной» НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

Перечень материальных расходов

Организации и предприниматели на УСН учитывают материальные расходы в соответствии с порядком для расчета налога на прибыль, предусмотренным в статье 254 Налогового кодекса.

Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.

Согласно статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
• комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
• материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
• топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например транспортные расходы);
• имущества, не являющегося амортизируемым (то есть, стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
• инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Порядок признания расходов на УСН

Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.

Расходы, принимаемые к учету, должны быть:

• поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
• экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
  Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
• документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.

Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:

• вы перевели деньги за товары или услуги;
• товары вам отгрузили, а услуги оказали.

Сверяем остатки товаров и материалов по бухучету и по данным УСН

Почему это надо сделать:
Проверить правильность признания расходов по товарам и материалам при большом товарообороте — задача на грани невозможного. Но мы можем проверить некоторые косвенные признаки, которые помогут понять правильность ведения учета по УСН.

Основной признак — это совпадение остатков на начало и конец года в бухгалтерском учете и учете УСН

Для того, что бы сверить остатки по товарам необходимо построить два отчета:

• Оборотно-сальдовая ведомость (по счетам 41 и 10)
• Универсальный отчет по регистру Расходы при УСН

Похожие записи:

• Льготы ветеранам труда Свердловской области в 2023 году в денежном эквиваленте
• Как построить мини ферму крс: проектирование, технология производства молока
• Алименты с безработного в Беларуси