Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Валютная оговорка в договоре: как сформулировать это условие правильно». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Договоры с условием о валютной оговорке обычно заключают в двух случаях. Первый: предприниматель задействован в цепочке поставок импортной продукции, он является импортером или экспортером. Второй: договор заключается между российскими компаниями, но на крупную сумму. Например, договор строительного подряда, лизинг транспорта, договор аренды в торговых и бизнес-центрах.
Частичная предоплата и постоплата по договору
При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:
- оплаченная часть оценивается по курсу на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);
- неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия товаров к учету (п. 5 ПБУ 3/2006).
Дальнейший пересчет стоимости товаров, принятых на учет по договорам в у. е., не осуществляется, как и пересчет суммы выданных авансов поставщикам (п. 10 ПБУ 3/2006).
Остающуюся непогашенной кредиторскую задолженность в у.е. перед поставщиком нужно переоценивать на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):
- дату погашения обязательств;
- последний день месяца.
При пересчете будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
- в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
- в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (до конца 2024 года положительные курсовые разницы ежемесячно не признаются, признаются только на дату прекращения обязательств (см. информацию ФНС от 23.03.2022 «Для плательщиков налога на прибыль организаций и НДС приняты меры поддержки»).
Как работает курсовая разница и валютный коридор
Огромная часть товаров в России — это импорт. Станки, одежда, автомобили, сырье. Допустим, компания — поставщик детской одежды, закупает одежду оптом в Китае и перепродает в региональные сети в России. Она рассчитывала закупить товара на 10 млн юаней по курсу 8 рублей за юань, то есть на 80 миллионов рублей и перепродать за 100 миллионов рублей. Ожидаемая прибыль равна 20 миллионам. Договор поставки номинирован в юанях — 10 миллионов.
Когда получатель денег может взыскать курсовую разницу как убытки
Теперь рассмотрим, как выглядит валютная оговорка для другой стороны — получателя платежа. Представим, что компания-арендодатель по договору аренды с валютной оговоркой. В день платежа по договору курс доллара равен 60 рублям за доллар. В день фактической оплаты равен 54 рублям. Вместо 4 млн рублей, которые арендодатель получил бы при оплате в срок, на счет поступило всего 2,5 миллиона. Разница в 1,5 миллиона рублей — это отрицательная курсовая разница, так как в день платежа курс был более выгодный для арендатора и он уплатил арендную плату в меньшем размере.
Поскольку арендодатель мог бы получить эту разницу при своевременной оплате, он квалифицирует данную сумму в качестве убытка. Закономерно возникает вопрос о том, взыщет ли суд эту сумму. Ответ: вероятность «50 на 50».
Ситуация 5. Реализация товаров иностранному покупателю – нерезиденту (экспортная операция).
Экспортная выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. Рублевый эквивалент дебиторской задолженности покупателя, который выражен в валюте, будет переоцениваться в бухгалтерском и налоговом учете:
-
на каждую отчетную дату;
-
в момент ее полной или частичной оплаты покупателем.
Курсовые разницы будут отражаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.
Воспользуемся правом применить «нулевую» ставку НДС при экспорте и примем к вычету «входящий» НДС по реализуемым товарам.
Предположим, компания отгрузила на экспорт товар иностранному покупателю 15 мая 2017 г. на общую сумму 7 000 евро. Сумма «входящего» НДС по реализованным товарам составляет 35 000 руб. Компания подтвердила ставку 0 % по экспортной операции. Оплата поставки в полном объеме произведена 24 мая 2017 г. Курс евро к рублю по курсу Банка России (условно):
-
на 15 мая 2017 г. – 67 руб./евро;
-
на 24 мая 2017 г. – 68 руб./ евро.
Корреспонденция счетов представлена в табл. 5.
Таблица 5
|
Дата |
Наименование хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
15.05.17 |
Отражена реализация товаров на экспорт (7000 евро х 67 руб./ евро) |
62-21 |
90-1 |
469000 |
|
15.05.17 |
Принята к вычету сумма «входящего» НДС |
68-2 |
19 |
35000 |
|
24.05.17 |
Получена оплата от покупателя (7000 евро х 68 руб. /евро) |
52 |
62-21 |
476000 |
|
24.05. 17 |
Произведена переоценка дебиторской задолженности. Отражена положительная курсовая разница [7 000 евро х (68 руб. /евро — 67 руб./ евро)] |
62-21 |
91-1 |
7000 |
Об особенностях исчисления НДС следует поговорить отдельно.
У продавца моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако налоговую базу увеличивают доходы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В итоге продавец исчисляет НДС дважды — в момент реализации и в момент оплаты при выявлении положительной курсовой разницы. По мнению Минфина России, отрицательная разница сумму налога не уменьшает (Письмо от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74). Противоположную точку зрения можно отстоять в суде (Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2008 г. по делу N КА-А40/13934-07). Курсовые разницы облагаются НДС по расчетным ставкам 10/110 x 100% либо 18/118 x 100% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1. Продавец ЗАО «Меркурий» начислит НДС трижды: при поступлении частичной предоплаты, на дату отгрузки и на дату окончательного расчета с покупателем. В последнем случае бухгалтер сделает проводку:
Дебет 91 Кредит 68
- 4615,38 руб. — начислен НДС с положительной курсовой разницы.
Если продавец оформляет счет-фактуру в условных единицах, то он повторно регистрирует ее в книге продаж — на дату образования курсовой разницы и только на сумму курсовой разницы. Если же счет-фактура на отгрузку был выписан в рублях, то на курсовую разницу нужно выписать отдельный счет-фактуру. Он составляется в единственном экземпляре и покупателю не выдается (п. 19 Постановления N 914).
В декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н, суммы курсовых разниц отражают по строкам 160 и 170.
А вот покупатель вправе корректировать вычеты НДС в связи с курсовыми разницами как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения (п. 2 Письма ФНС России от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@). Однако он сможет это сделать лишь на основании счета-фактуры. Если счет-фактура выставлен продавцом в у. е., то покупатель воспользуется им повторно. Но если полученный счет-фактура составлен в рублях, то придется обратиться к продавцу за внесением в него исправлений на дату оплаты. Счет-фактуру, составленный отдельно на курсовую разницу, покупатель использовать не может. В книге продаж корректировка вычета отражается как аннулирование первоначального счета-фактуры — через дополнительный лист (п. 7 Постановления N 914).
Пример 5. Продолжим пример 4. В связи с положительной курсовой разницей покупатель ООО «Ротор» увеличит вычет НДС на ту же сумму, которую одновременно доначислит в бюджет продавец:
Дебет 68 Кредит 91
- 4615,38 руб. — доначислен вычет НДС в связи с положительной курсовой разницей.
Арест валютного счета
Суд по заявлению лиц, участвующих в деле, может применить обеспечительные меры, в частности, наложить арест на денежные средства на банковском счете. Если арест накладывается на денежные средства в размере, определяемом по курсу иностранной валюты, то в определении о наложении ареста суд указывает сумму в такой иностранной валюте.
Если арест накладывается на деньги, находящиеся на рублевом счете, банк, исполняющий определение суда о наложении ареста, применяет курс ЦБ РФ на дату прекращения расходных операций в связи с арестом. При изменении курса банк выполняет перерасчет средств (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 12.02.2014 № 163 «О наложении ареста на денежные средства должника в размере, определяемом по курсу иностранной валюты»).
Так, если суд определил арестовать деньги в сумме 2777 долларов США (при курсе 36 рублей за 1 доллар США), то при достаточности средств на счете должника банк прекращает расходные операции в пределах суммы в 100 000 рублей. Если в дальнейшем курс доллара США по отношению к рублю увеличивается, скажем, на 2 рубля, то банк должен увеличить сумму, в пределах которой не осуществляются расходные операции, со 100 000 рублей до 105 526 рублей.
Однако следует учитывать, что если деньги взысканы в иностранной валюте, то при просрочке исполнения судебного акта сторона, выигравшая спор, не сможет потребовать индексации присужденных сумм. Дело в том, что денежные средства в иностранной валюте не могут быть сопоставлены с потребительскими ценами, поскольку на территории России все расчеты производятся в рублях (определение Московского городского суда от 16.10.2012 по делу № 11-22002/12).
Оформление отгрузочных документов по договору в иностранной валюте
Закон № 173-ФЗ почти не ограничивает операции между резидентами и нерезидентами, совершаемые в иностранной валюте. Однако с нерезидентами при валютных операциях даже в рамках розничной торговли юридические лица-резиденты вынуждены работать исключительно по безналу:
- через банковские счета в уполномоченных банках;
- принимая (осуществляя) переводы электронных денежных средств.
Как только произойдет публикация Закона № 173-ФЗ с изменениями, внесенными Законопроектом № 753653-7, список валютных операций резидентов и нерезидентов будет расширен. Так, нерезидентам можно будет выплачивать наличными рублями компенсацию НДС – tax free.
Оплата tax free в рублях при наличных расчетах обусловлена тем, что в России только уполномоченные банки могут проводить куплю-продажу, предмет которой:
- иностранная валюта;
- чеки, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
К счастью, валютное законодательство РФ иногда разрешает российским юридическим лицам получать оплату за свои услуги и товары в России в долларах и евро. Это можно сделать в случае, если ваш клиент – иностранное представительство или филиал (т.е. иностранный контрагент). Таким образом, оплата договора в валюте возможна, если второй стороной сделки являются зарубежные партнеры.
Под красивым термином «валютная операция» понимают, в частности, использование валютных ценностей, включая иностранную валюту (доллары, евро, юани и прочее) в качестве средства платежа. Соответственно, можно сделать промежуточный приятный вывод:
- резидент может свободно получить от нерезидента оплату в иностранной валюте за товары и услуги;
- возможна оплата нерезидентом резиденту в долларах, евро и в валюте других стран.
Окончательный вывод – валютные операции в форме сделок с иностранными партнерами законом не запрещены.
Чтобы валютный контроль банка счел валютные операции абсолютно легитимными, необходимо четкое понимание терминологии. Разберемся, кого же считают резидентом и нерезидентом именно для валютного контроля.
Дело в том, что эти определения в валютном законодательстве отличаются от таких же терминов в налоговом законодательстве.
Так, резидентами валютный контроль признает, в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ. А вот представительства и филиалы, зарегистрированные в России, но у которых головной офис создан в иностранном государстве, отнесены к нерезидентам.
Этого достаточно для окончательного решения: российская компания может свободно получать иностранную валюту на свои транзитные счета в банке от иностранных контрагентов (представительств и филиалов).
Не забудьте потом подать в отдел валютного контроля вашего банка необходимые подтверждающие документы и справки!
А наши клиенты могут не беспокоиться об этом – в процессе бухгалтерского обслуживания мы все сделаем сами в рамках обычных процедур валютного контроля.
С 2019 года произошло ужесточение валютного контроля: компании обязали писать в договоре сроки оплаты и выполнения заказа. С другой стороны, валютный контроль стал занимать меньше времени.
С 2019 года не нужно отправлять документы в банк при сделке до 200 000 рублей, резиденту достаточно передать следующие сведения о сделке:
- страна и название компании-нерезидента;
- номер и дату договора, реквизиты счета;
- сумму и валюту сделки;
- вид сделки (экспорт, импорт товаров, услуги, заем);
- тип платежа (предоплата или постоплата).
В лимит 200 тыс. руб. входит сумма всех платежей по одному договору. При этом другие договоры с тем же контрагентом учитывать не нужно.
До 2019 года для валютного контроля компании заполняли паспорт сделки. Паспорт был нужен для сделок на сумму больше 50 тысяч долларов.
Сейчас вместо паспорта сделки банки присваивают уникальные номера договорам с нерезидентом. При этом резиденту достаточно отправить в банк сам договор по сделкам на суммы:
- от 3 000 000 рублей, если компания покупает, получает заемные деньги или дает взаймы;
- от 6 000 000 рублей, если получает деньги от клиента.
Компании ничего не надо заполнять. Банк получает договор от резидента, вносит его в базу валютных договоров и присваивает уникальный номер.
Внимание!
После регистрации номер и скан договора уходят в Центробанк.
Валютная оговорка. Договор или допсоглашение?
Банк должен понять, за что предприниматель получает деньги: продает бумагу, разрабатывает программное обеспечение или организует поездку в Африку. Это суть сделки. Если из договора нельзя понять суть, банк считает, что сделка фиктивная. Обычно так бывает, если написать просто «Консультационные услуги».
Где описать в договоре. Чаще всего это разделы: «Предмет контракта» или «Основные условия» и приложения к договору.
Банк хочет убедиться, что клиент всерьез заказывает услугу. А то скажут, что организовали концерт Киркорова на день рождения магазина, а Киркоров об этом не знает. Поэтому банк следит, чтобы цена не была неправдоподобно завышенной.
Где описать в договоре. Чаще всего это разделы: «Стоимость работ и порядок оплаты», «Расчеты» и приложения к договору.
Если компания не липовая, она заинтересована в качественной работе подрядчика. Поэтому стороны в договоре прописывают, как клиент будет проверять качество. Если в договоре такого нет, банк считает сделку нечистой.
Где описать в договоре. Чаще всего это разделы: «Условия оплаты», «Сдача и приемка», «Ответственность» и приложения к договору.
Несмотря на популярность инструмента, нередко «валютную оговорку» формулируют в договоре некорректно, что может привести к невозможности ее использования. Вот как это нужно делать:
-
Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях (ст. 298 ГК). Нельзя установить в договоре между резидентами, что стоимость товара составляет € 1000. Цена договора может быть привязана к эквиваленту в иностранной валюте — корректно будет написать, что цена товара составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную € 1000.
Теперь нам нужно зачесть нашу оплату в долларах и задолженность в евро за оказание дизайнерских услуг.
Для этого создаем документ Операция.
В поле ДТ — указываем счет 60.21
валюта — EUR
сумма кредиторской задолженности — 1000 EUR.
Заполняем аналитику к счету:
Субконто 1 — Контрагент
Субконто 2 — Договор с поставщиком в EUR
Субконто 3 — Документ расчетов (поступление услуг).
В поле КТ указываем счет 60.21
валюта — USD
сумма дебиторской задолженности — 1300 US
Аналитика к счету:
Субконто 1 — Контрагент
Субконто 2 — Договор с поставщиком в USD
Субконто 3 — Документ расчетов (документ оплаты в USD).
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).
Положительную курсовую разницу учитывают в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
ДТ 60/76 КТ 91.01 — положительная курсовая разница включена в прочие доходы.
Отрицательную курсовую разницу учитывают в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
ДТ 91.02 КТ 60/76 — Отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы.
В налоговом учете положительные курсовые разницы включают во внереализационные доходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы включают во внереализационные расходы на последнюю дату каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичной) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Договор в валюте (долларах, евро), оплата в рублях. Курс рубля зафиксирован в договоре. НДС и налог на прибыль
При заключении контракта с российской организацией директор хочет привязать стоимость договора к курсу доллара или евро, или вообще зафиксировать курс, чтобы подстраховать себя от его колебаний. В этом случае бухгалтеру необходимо помнить, что это потребует дополнительного изучения законодательства, ведь необходимо правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете и грамотно определить базу по НДС и налогу на прибыль. Ведь в некоторых случаях они будут различаться.
Итак, условиями договора может быть предусмотрено, что в качестве цены договора выступает условная денежная единица, доллар или евро, подлежащие пересчету в рубли на дату оплаты и привязанные к официальному курсу валюты либо иному закрепленному в договоре курсу. Это нам позволяет сделать пункт 2 статьи 317 ГК РФ.
Самый простой способ приобрести товар у европейского или американского поставщика – провести оплату через турецкую компанию как агента по взаиморасчетам. Российская компания перечисляет деньги предприятию в Турции, которое, в свою очередь, отправляет деньги иностранному контрагенту. При этом товар в Турцию не завозится.
Например, российская компания «Деревенька» хочет приобрести у итальянской компании «Пармезано» партию сыра. «Деревенька» переводит деньги в рублях за товар турецкой компании «Кебаб», а она уже в валюте перечисляет их «Пармезано». Так же работает и в обратную сторону.
Однако, в этом случае есть риски, что европейские банки увидят дальнейшую транзакцию или прямая поставка не устроит компанию из ЕС, и здесь нужно индивидуально под ситуацию подбирать решения.
Другой способ исключает прямую поставку в Россию. Компания в России отправляет деньги турецким партнерам, они их переводят поставщику из ЕС или США. Доставка товара происходит транзитом через Турцию, там груз перегружают в другую тару или транспорт и отправляют в Россию. Эту схему можно наладить и в обратную сторону.
То есть, российская компания «Автопаз» отправляет деньги турецкой «Электрон». Затем деньги уходят на счет европейскому предприятию «Металлик» на покупку двигателей. «Металлик» высылает партию «Электрону», после чего двигатели перегружаются на другой транспорт и едут на склады «Автопаза». По такой же схеме через «Электрон» компания «Металлик» может приобрести товары у «Автопаза».