Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Надо ли уплачивать налог на УСН с безвозмездно переданной услуги?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, договор безвозмездного пользования может показаться достаточно простым, основанным на доброй воле собственника передать свою вещь во временное бесплатное пользование. На деле же, кроме основной договорной обязанности передать имущество в пользование, ссудодатель несет и другие обязанности, например, возместить убытки ссудополучателя. Но обо всем по порядку.
Взаимозависимость лиц и безвозмездная передача.
Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Правда, нередко подозрения оказываются беспочвенными – либо инспекторы, довольствуясь установлением факта взаимозависимости сторон сделки, не утруждаются сбором убедительных доказательств, однозначно указывающих на умысел в получении необоснованной налоговой выгоды.
Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.
Суть спора такова. ИП-«упрощенец» сдал в аренду здание ООО, в котором он являлся руководителем. ООО произвело в этом здании ремонтные работы и учло произведенные затраты в налоговой базе при исчислении налога на прибыль.
Условия договора безвозмездного пользования
Существенным условием договора безвозмездного пользования является только предмет договора. Описывать передаваемое имущество надо так же подробно, как в договоре аренды. Если это имущество имеет индивидуальные признаки, например, безвозмездно передается в пользование транспортное средство, то указывают его государственный регистрационный и идентификационный номер, марку и модель, номер двигателя.
Рекомендуется указать в предмете договора и денежную стоимость передаваемого имущества. Во-первых, это потребуется бухгалтеру ссудополучателя для того, чтобы учесть это имущество на забалансовом счете, во-вторых, в случае повреждения или утраты вещи сторонам не придется спорить о сумме возмещения.
Ссудодатель должен гарантировать в договоре, что передаваемое имущество принадлежит ему на правах собственности, оно не находится под залогом или арестом, на него не имеют права третьи лица.
Заключить договор безвозмездного пользования можно на оговоренный срок или без его указания. Если договор срочный, то ссудополучатель может в любое время отказаться от него, сообщив об этом ссудополучателю за месяц до этого (или за другой срок, указанный в договоре). Ссудодатель же не имеет права отказаться от срочного договора, если в нем такое условие не оговорено. В то же время отказаться от договора, который заключен бессрочно, может любая из сторон, о чем она должна уведомить другую сторону за месяц или в другой, указанный в договоре, срок.
Договор безвозмездного пользования может быть также расторгнут досрочно по следующим основаниям:
- ссудополучатель использует вещь в нарушение договорных условий или не по назначению;
- ссудополучатель не создает условий для поддержания вещи в исправном состоянии;
- в результате пользования состояние вещи существенно ухудшается;
- ссудополучатель без согласия ссудодателя передал вещь другому лицу;
- обнаружены недостатки вещи, не позволяющие ее использование, о которых ссудополучатель не знал на момент заключения договора;
- если сложились обстоятельства, за которые ссудополучатель не отвечает, в результате которых вещь окажется в непригодном состоянии.
Если же срок договора истек, а ссудополучатель продолжает пользоваться вещью, против чего ссудодатель не возражает, то договор считается продленным на тот же срок и на тех же условиях.
Дополнительно сторонам стоит предусмотреть в договоре безвозмездного пользования и другие важные условия. Например, согласовать вопрос возмещения расходов ссудополучателя на неотделимые улучшения имущества, полученного в пользование.
Соответствие операций по безвозмездной передаче действующему законодательству
В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 248) определено лишь понятие безвозмездного получения имущества, работ или услуг: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги). При этом указанный порядок прописан лишь в целях налогообложения прибыли и не касается порядка исчисления НДС.
Понятие безвозмездной передачи товаров, работ или услуг в гл. 25 НК РФ не расшифровано, а это не позволяет с достаточной уверенностью определять объемы налоговых баз. В статье же 146 Кодекса указано, что передача права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе признается реализацией работ и услуг.
Принимая во внимание положения ст. 11 НК РФ, обратимся к Гражданскому кодексу РФ. В нем указано, что к безвозмездным сделкам относятся договоры дарения и безвозмездного пользования (ссуды). При этом безвозмездная передача товаров и результатов работ предполагает заключение договора дарения.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Налогообложение безвозмездной передачи между организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения
Согласно ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы при упрощенной системе налогообложения (УСН) определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав налогооблагаемых доходов. В то же время стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не предусмотрена ст. 346.16 Кодекса в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы при УСН.
Таким образом, если организации применяют упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то также возникает проблема многократного увеличения налогового бремени.
Пример 9. Организация А, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», передает безвозмездно материалы рыночной стоимостью 10 млн руб. организации Б, также применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы». Организация Б в дальнейшем реализует эти материалы по цене 12 млн руб.
В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.
Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.
Налогообложение безвозмездной ссуды
Рассмотрим, какие обязательные бюджетные платежи должны отдавать в казну физические лица. По общим правилам, любой гражданин выплачивает 13% от своего дохода. В случае правоотношений, когда он отдает свое имущество в безвозмездную ссуду, он ничего не обязан платить, так как никакой прибыли от этого не получает.
Индивидуальные предприниматели, имеют двоякое положение. С одной стороны они субъекты хозяйственной деятельности, с другой простые физические лица, поэтому свою недвижимость могут проводить по разным позициям. Если они получили безвозмездную ссуду как ИП, то база налогообложения формируется исходя из принципов, которые были указаны выше. Если дали в бесплатную аренду или найм – ничего не платят (только сборы за наличие недвижимости, например за землю).
Все юридические лица подпадают под налоги, и делятся на две категории.
- Первая, это ссудодатели. Они платят обязательные сборы только те, которые предусмотрены законодательством, а именно налоги за недвижимость (амортизация, и другие). За предоставленную ссуду никаких обязательных отчислений нет.
- Вторая категория, это субъекты хозяйственной деятельности, которые являются безвозмездными ссудополучателями. Они платят налоги по той системе, на которой находятся. База налогообложения будет формироваться по принципам, о которых было рассказано ранее, то есть исходя из среднего показателя стоимости аренды на аналогичный объект недвижимости по региону, или населенному пункту.
При безвозмездной передачи любого объекта коммерческой (нежилой) недвижимости, которая используется в хозяйственной деятельности, нужно платить налоги. От них освобождаются только ссудодатели (физические и юридические лица) которым принадлежит такое имущество, и они сдают его в аренду безвозмездно.
Чем может обернуться безвозмездное пользование имуществом?
В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам. Согласно п.8 ст.250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. В соответствии с пп.1 п.4 ст.271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.
Однако при этом статьей 251 НК РФ исключением установлены случаи, когда при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
1) Согласно пп.6 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ».
2) В соответствии с пп.7 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.
3) На основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации как минимум один год и не передается в течение этого времени третьим лицам, за исключением денежных средств (письма Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/360).
4) Не учитываются согласно пп.22 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Согласно п.1 ст.249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При безвозмездной передаче передающая сторона по условиям договора изначально не претендует на выручку по договору дарения. У передающей стороны возникает, таким образом, только расход по безвозмездной передаче.
Согласно п.16 ст.270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство.
В обоих случаях при получении или передаче основных средств по договорам в безвозмездное пользование они исключаются из состава амортизируемого имущества в соответствии с п.3.ст.256 НК РФ.
При исчислении налогооблагаемой базы по НДС необходимо иметь в виду, что согласно п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией для исчисления НДС.
Согласно п.2 ст.154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Отмечаем, что Налоговым кодексом статьями 146 и 149 обозначены ограничения признания безвозмездной передачи объектом налогообложения.
В соответствии с п.2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, в частности:
- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) в соответствии с пп.2 п.2 ст.146 НК РФ;
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп.5 п.2 ст.146 НК РФ).
В соответствии с пп.12 п.3 ст.149 НК РФ от налогообложения освобождается безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности на основании Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Согласно ст.1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг.
Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст.2 Закона N 135-ФЗ, а ст.4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.
Как осуществляется безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Ведь сделка безвозмездная, . Упрощенцам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», при признании налоговых расходов нужно помнить о нескольких моментах:
- в расходах не получится учесть ни стоимость безвозмездно переданного имущества (имущественных прав), ни траты на их передачу, ни расходы на безвозмездное выполнение работ и оказание услуг. Ведь эти расходы не направлены на получение дохода, , ; . Очевидно, что и контролеры думают так же, ;
- в случае безвозмездной передачи «амортизируемого» имущества — ОС или НМА (то есть при переходе права собственности на него) придется пересчитать его стоимость, которую вы ранее признали в расходах, если, ; :
— срок полезного использования имущества — 15 лет или меньше, а с даты начала учета расходов на его приобретение не прошло 3 лет; — срок полезного использования имущества — свыше 15 лет, а с даты его приобретения не прошло 10 лет.
Заключаем договор ссуды и оцениваем налоговые риски
Соглашение об аренде имущества должно предусматривать плату за нее (п. 1 ст. 606 ГК РФ). Однако законодательство допускает существование договоров имуществом (неважно, движимым или недвижимым) без оплаты за это.
Такой договор часто называют безвозмездным договором аренды, что не совсем верно, т. к. по отношению к нему положения гл. 34 ГК РФ, посвященной аренде, применяться не будут.
При передаче его в безвозмездное пользование собственником по-прежнему будет считаться хозяин, временно предоставивший объект в распоряжение другого человека согласно договору безвозмездной аренды нежилого помещения.
Получая в бесплатное пользование объект, ссудополучатель обязуется по истечении срока соглашения вернуть его владельцу в первозданном виде .
для чего сторонам следует достичь полного соглашения в вопросах состояния помещения и степени его износа на момент оформления сделки.
Необходимо учитывать, что в договоре безвозмездного пользования не может быть пункта об оплате или предоставлении какой-либо услуги. В этом случае соглашение признается недействительным, так как оно не может содержать раздела оплаты ни в каком виде.
Особым условием является период действия. Если он составляется на срок 12 месяцев и более, необходимо подать договор в Росреестр для регистрации обременения. Оно автоматически прекращается, когда заканчивается аренда. Если договор заключается на меньший срок, его не нужно регистрировать.
Договор часто содержит пункт о целевом использовании нежилого помещения. Если данный пункт нарушается, его можно расторгнуть до истечения установленного срока. Чтобы не возникло дальнейших конфликтов, также включается пункт о расходах. Если речь идет о текущем ремонте и оплате коммунальных платежей, их оплата ложится на плечи арендатора. Капитальный ремонт оплачивает собственник.
При заключении соглашения о безвозмездном пользовании предоставляются следующие документы:
- Гражданский паспорт, если сторонами являются физические лица;
- Полные реквизиты ИП или ООО;
- Правоустанавливающие документы на недвижимость;
- Доверенность и документы лица, выступающего от имени организации, если он не является собственником.
Документы с договором подаются в Росреестр, если устанавливается срок от 1 года. На месте заполняется заявление и оплачивается госпошлина за совершение регистрационных действий.
При одностороннем расторжении Договора Ссудодателем Ссудополучатель обязан беспрепятственно передать Ссудодателю Имущество в -дневный срок.4.3.2. При одностороннем расторжении Договора Ссудополучателем Ссудодатель обязан незамедлительно принять и увезти Имущество в -дневный срок.4.4.
Ссудодатель не имеет преимущественного права на заключение Договора безвозмездного пользования Имуществом на новый срок.4.5.
Договор безвозмездного пользования прекращается в случае смерти гражданина-Ссудополучателя или ликвидации юридического лица — Ссудополучателя.4.6.
Ответ недели: Безвозмездное пользование имуществом
Если вы безвозмездно оказали услуги, то расходы, связанные с их оказанием, вы не можете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездным оказанием услуг. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).
Если вы передали по договору дарения имущество (имущественные права), то его стоимость и расходы, связанные с такой передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).
Если вы передаете по договору дарения основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).
Стоимость такого имущества, а также расходы, связанные с его передачей, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069).
При этом если вы передаете в безвозмездное пользование основное средство, то по нему нужно прекратить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Это требование не касается имущества, которое по законодательству РФ вы должны передать в пользование органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором вы передали имущество в безвозмездное пользование, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем, когда вам возвращено это имущество (п. п. 6, 7 ст. 259.1, п. п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).
Если по имуществу, которое передано в безвозмездное пользование, вы уплачиваете налог на имущество, транспортный или земельный налоги, то эти налоги вы можете учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на благотворительность (стоимость пожертвованного имущества, работ, услуг, имущественных прав и другие расходы) не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.
Пожертвования не являются расходами в соответствии с гл. 25 НК РФ. Они должны осуществляться в бескорыстной форме (безвозмездной или на льготных условиях). Отнесение их к расходам при исчислении налога на прибыль означало бы осуществление благотворительности за счет бюджета. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 23.01.2018 N 03-03-07/3443, от 06.04.2015 N 03-03-07/19136.
Если в рамках благотворительности вы передаете основное средство, по которому вы применили амортизационную премию, то восстанавливать эту премию не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).
Налог на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование
Эксперты Системы Главбух
Ваш вопрос от 16.12.2015 «Прошу вас разъяснить, нужно ли платить налог на прибыль: -органу государственной власти, -казенному учреждению, -бюджетному учреждению при получении имущества: -по договору безвозмездного пользования, -по договору хранения.»
Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом ссудополучателя. При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243, от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.
Поэтому, при получении имущества в безвозмездное пользование, орган государственной власти, казенное и бюджетное учреждение не должны платить налог на прибыль только в том случае, если в пользование получено государственное или муниципальное имущество, которые получено по решению госорганов (органов местного самоуправления) на ведение уставной деятельности ( подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). Учреждение, принимающее имущество на хранение (хранитель) не должно учитывать их ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении имущества на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество ( п. 1 ст. 886 ГК РФ, ст. 39, 146, 247, п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому при получении имущества по договору хранения, орган государственной власти, казенное и бюджетное учреждение не должны платить налог на прибыль. При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть в доходах – сумму реализованных услуг (вознаграждение за хранение) ( ст. 249 НК РФ). Поэтому бюджетное учреждение должно учитывать при расчете налога на прибыль доходы от оказания услуг по хранению (вознаграждение за хранение) ( ст. 249 НК РФ). А вот, орган государственной власти (казенное учреждение) и казенное учреждение не должно при расчете налога на прибыль доходы от оказания услуг по хранению (вознаграждение за хранение). Так как доходы, от оказания любых видов услуг казенными учреждениями включены в закрытый перечень доходов, которые освобождены от налогообложения ( подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу «упрощенцы» определяют сумму полученных доходов так же как и фирмы, которые находятся на традиционной системе. В частности, поступления от реализации учитываются в соответствии с нормами статьи 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – статьи 250 кодекса.
Хотя, конечно, есть и отличие: большинство фирм на общем режиме учитывают доходы по методу начисления, в то время как «упрощенцы» работают по кассовому методу: отражают доходы только после поступления оплаты от покупателей.
Раз иных отличий в порядке признания доходов у фирм с разными режимами нет, то по общему правилу имущество, полученное безвозмездно, будет считаться внереализационным доходом (ст. 250 НК). Правда, в письме Минфина от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251 финансисты заметили, что вышеназванными нормами не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования. К тому же в данном случае право собственности на эти предметы остается у передающей стороны, и не важно, является таковой учредитель или сторонняя организация. Следовательно, имущество, безвозмездно полученное в пользование, не увеличивает налоговую базу компании, применяющей УСН.
Вместе с тем, по мнению представителей главного финансового ведомства, расходы, связанные с использованием такого подарка, к примеру, текущий ремонт или приобретение горюче-смазочных материалов и автозапчастей «упрощенцы» вправе учесть при расчете единого налога. Единственное условие – указанное имущество организация может использовать исключительно в своей предпринимательской деятельности.
Или есть, но для «избранных»?
Несмотря на столь выгодную для фирм позицию Минфина, признать ее бесспорной все же нельзя, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Дело в том, что еще в декабре 2005 года Президиум Высшего арбитражного суда пришел к прямо противоположному выводу (см. постановление Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98). Так, одна компания получила в безвозмездное пользование помещение. Налоговая инспекция посчитала, что у фирмы появилась экономическая выгода в виде арендных платежей, которые она не платила. Суд полностью поддержал эту позицию. Как сказано в постановлении Президиума ВАС, «доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только имущественными правами… Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью».
Правда, этот спор касался компании, которая работала по обычной системе налогообложения, но традиционные и «упрощенные» фирмы определяют свои доходы одинаково.