Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «С 2023 года — новая форма декларации по налогу на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итоги 2022 года применительно к налогу на имущество отражаются в форме, утвержденной приказом ФНС РФ «Об утверждении формы» от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Этим же приказом утвержден Порядок оформления приведенной налоговой декларации, в том числе и нулевой.
Об обязанности представления декларации
Учреждения здравоохранения, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств), признаются плательщиками налога на имущество организаций.
Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии с его кадастровой стоимостью.
Строка 001 заполняется в соответствии с Приложением № 5 Порядка заполнения. В нашем случае код «11», которому соответствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость
Строка 002 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.
В строке 014 необходимо указать признак объекта недвижимости:
- «1» для имущества, кроме помещений
- «2» для помещений (например, гараж)
Строка 015 предназначена для кадастрового номера объекта.
Как считать налог на имущество
Исчисление суммы для уплаты в бюджет производится на основании балансовой стоимости для имущественных активов и основных средств и кадастровой стоимости для объектов недвижимости.
Для расчета платежей в декларации по налогу на имущество по основным средствам высчитывается среднегодовая стоимость актива путем сложения значения остаточной стоимости по каждому месяцу за отчетный календарный год и деления полученного итога на 13. Затем рассчитывается сам налоговый платеж. Для этого определяется результат произведения среднегодовой стоимости фондов на ставку, действующую в конкретном субъекте РФ, но не превышающую 2,2 %. Затем в отчете указываются суммы перечисленных в течение отчетного периода авансов (при наличии). Итоговым результатом, подлежащим к уплате, является разница между исчисленной суммой взноса и авансовыми платежами.
Расчет по кадастровой стоимости для недвижимости производится только для тех объектов, которые принадлежат учреждению на правах собственности или владения и числятся в качестве основных средств.
Стоимость по кадастру берется по состоянию на 1 января отчетного периода. В случае продажи недвижимости в течение отчетного года расчет производится не за весь период, а только за те месяцы, в течение которых организация владела объектом. Налогооблагаемая база индексируется на показатель, являющийся результатом деления общего количества месяцев периода владения на 12 — общее количество месяцев в год.
Декларация по налогу на имущество предоставляется каждый год в территориальную ИФНС по месту регистрации налогоплательщика. Если организация имеет ОП в другом субъекте РФ (обособленные подразделения с отдельным балансом и самостоятельным налоговым учетом), то декларация подается в инспекцию по месту нахождения данного обособленного подразделения. Еще по месту нахождения подаются отчеты по каждому недвижимому налогооблагаемому объекту, находящемуся отдельно от ОП и головной организации.
Если предприятие не относится к числу крупнейших, перечисляет платежи строго в пределах одного региона и рассчитывает налог только по балансовой стоимости, то с согласия территориальной инспекции отчетность по обособленным ОП и удаленным активам включается в общую декларацию и предоставляется в ИФНС, в которой зарегистрирована головная организация.
Декларация по налогу на имущество принимается как в бумажной, так и в электронной форме. Подают ее ответственные лица или их доверенные представители. Допускается отправка декларации ценным письмом с обязательной описью всех приложений. Но некоторые категории плательщиков обязаны направлять отчетность по налогу на имущество строго в электронном виде по специализированным каналам связи (ст. 80 НК РФ):
- организации, относящиеся к категории крупнейших;
- созданные в отчетный период учреждения, список работников которых превышает 100 человек;
- налогоплательщики, чья среднесписочная численность за предыдущий отчетный период включает 100 работников и выше.
Как заполнить декларацию о недвижимости
Приказом Минэкономразвития России от 13.12.10г. №62 установлена форма декларации и порядок её заполнения. Документ может быть подготовлен на бумажном носителе или в форме электронного файла. При этом стоит учитывать:
- Бумажный вариант оформляется на листах формата А4, которые должны быть прошиты между собой;
- Электронный документ готовится в формате XML. Отправляется только форма, удостоверенная усиленной цифровой подписью обратившегося лица, системные требования к сертификату ключа необходимо выяснять на сайте Росреестра и делать это нужно прямо перед направлением документа, так как такие сведения могут изменяться в зависимости от новшеств в операционной системе. ЭЦП и сам документ может проверяться в срок до шестидесяти дней с момента их ввода на сайте службы.
Налог на — имущество в — 2022 году
По авансовым платежам сдаются ежеквартальные расчеты, по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2022 года изменяются формы расчета и декларации, они утверждены Приказом ФНС от 04.10.2022 № ММВ-7-21/575@. В новых формах учтено прекращение налогообложения движимого имущества, а еще они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость была изменена в течение налогового периода. В декларации появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества» для объектов, у которых нет кадастрового номера, но есть адрес.
Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.
Налог на имущество: декларация за 2022 год
- все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля;
- страницы имеют сквозную нумерацию начиная с Титульного листа (Листа 01);
- не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;
- не допускается скрепление листов, которое приводит к порче бумажного носителя;
- при заполнении полей формы должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета;
- текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами;
- заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
- при заполнении декларации на компьютере значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу;
- при подготовке отчетности с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.
По строке 210 указывается налоговая ставка, которая установлена законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу или видам имущества. Если таким законом для определенной категории налогоплательщиков по данному имуществу предусмотрена налоговая льгота, по строке 210 нужно указать фактическую ставку с учетом льготы.
Необходимость подачи для специальных режимов
Если компания в ходе своей деятельности применяет какой-то особый режим, она все равно обязуется подавать декларацию, даже если сумма налога по ней окажется нулевой или мизерной. Подача осуществляется в соответствии с общими правилами и нормами, на основании действующего законодательства.
Если в ходе заполнения возникают какие-либо вопросы, организация вправе обратиться в ИФНС и задать их сотрудникам, чтобы решить появляющиеся проблемы и трудности.
Таким образом, декларация на имущественный налог – важнейший документ, способствующий грамотной и рациональной уплате этого вида сбора. Грамотный подход к его оформлению гарантирует отсутствие проблем с законодательством и своевременность оплаты по всем имеющимся обязательствам.
Расчет налога в 1С представлен ниже.
НД по налогу на имущество организаций
Первый лист отчетности следует заполнять в стандартном порядке. Сначала внесите ИНН и КПП организации. Затем укажите номер корректировки, если сдаете в ИФНС исправительную отчетность. Затем укажите код отчетного периода, для годовой формы это код 34. Теперь укажите отчетный год, в нашем примере это 2021.
Код учета по местонахождению заполните с учетом рекомендаций ФНС. В приложении № 3 к порядку заполнения декларации указано, что фирме с обособкой указывать в декларации по имуществу — для большинства налогоплательщиков используется код 214, а если предоставляете отчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, для которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, укажите код 281. Не забудьте указать номер ИФНС, в которую предоставляете отчетность.
Зафиксируйте на титульном листе номер контактного телефона для связи с лицом, ответственным за заполнение отчета. Зарегистрируйте количество страниц в документе. Если прилагаете подтверждающие документы, то пронумеруйте страницы и укажите их количество на титульном листе.
Внизу титульного листа (в его правой части) укажите:
- 1 — если отчет сдается самим налогоплательщиком;
- 2 — если отчетные сведения предоставляет доверенное лицо.
Затем укажите Ф.И.О. руководителя либо информацию о доверенном лице.
Если в собственности компании числится недвижимость, в отношении которой фискальные обязательства исчисляются по среднегодовой стоимости, то этот раздел придется заполнить. При отсутствии информации проставьте прочерки.
В первую очередь указываем код имущественных объектов (в большинстве случаев это 03) и ОКТМО по местонахождению имущественных активов.
ВАЖНО!
Если компания имеет в собственности основные средства, расположенные по разным ОКТМО, то придется заполнить несколько разделов № 2 — отдельно для каждого ОКТМО. Аналогичное правило действует и в случаях, если к разным категориям основных средств следует применять разные налоговые ставки.
Построчное заполнение отчета по налогу на имущество в 2022 году для юридических лиц — раздел 2:
- Строки 020-130 — указываем стоимость имущества в графе 3 по состоянию на отчетную дату (начало каждого месяца). Сведения должны соответствовать данным бухгалтерского учета. Если у компании имеются льготы (льготируемые активы), то их следует зарегистрировать в соответствующих строках графы 4.
- Строка 140 — указываем остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данные вносим соответственно: в графу 3 — общие сведения, в графу 4 — данные о льготируемых ОС. Если в этой категории активов числится недвижимость, то информацию о ее стоимости укажите в строке 141.
- Строка 150 — это среднегодовая стоимость основных средств, исчисленная по формуле: сумма строк 020-140, разделенная на 13.
- Далее укажите сведения о льготах (строки 160, 170).
- Строка 180 содержит долю балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби). Заполняется, только если в строке 001 раздела № 2 указан код 02.
- В стр. 190 укажите налогооблагаемую базу (среднегодовая стоимость объектов минус льготы дробной части строки 170).
- Стр. 200 — код налоговой льготы.
- Стр. 210 декларации — это налоговая ставка. Ее указывайте с учетом льгот, предусмотренных НК РФ. В нашем случае строка 210 содержит ставку, равную 2,2%.
- Стр. 220 — это сумма исчисленного обязательства за налоговый период. Рассчитывается как произведение стр. 190 и стр. 210, разделенное на 100%, то есть налогооблагаемая база умножается на ставку.
- Стр. 230-240 — это информация о льготах, которые уменьшают сумму платежей в бюджет.
- Если компания перечисляет платежи за пределами нашей страны, то эти суммы следует указать в строке 250.
- Стр. 260 декларации по налогу на имущество содержит исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В титульном листе налоговой декларации организация должна заполнить все необходимые реквизиты.
При заполнении поля «Номер корректировки» в первичной декларации за налоговый период автоматически прос тавляется «0», в уточненной декларации за соответствующий налоговый период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
В поле «Налоговый период» автоматически указывается код налогового периода и год, за который представляется декларация. Если декларация подается за налоговый период, то указывается код «34» — календарный год, если декларация представляется за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации, в указанном поле проставляется код «50».
При заполнении строки «Представляется в налоговый орган (код)» необходимо выбрать из справочника код налогового органа, в который подается налоговая декларация. Этот код указан в документах о постановке на учет в налоговом органе (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика и т.д.).
В поле «По месту нахождения (учета)» выбирается код, перечень которых приведен в выпадающем списке. Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, выбирают код «213». Если декларацию представляют российские организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, то они указывают код «214» и т.д.
При заполнении поля «Налогоплательщик» отражается наименование организации, соответствующее тому, которое указано в учредительных документах.
Поля «Форма реорганизации (ликвидация)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются.
В поле «Форма реорганизации (ликвидация)» указывается код реорганизации в соответствии со справочником.
Далее указывается реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации».
При заполнении поля «Номер контактного телефона» автоматически отражается номер телефона организации, указанный при регистрации.
В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю:» указывается:
- Руководитель — если документ представлен налогоплательщиком,
- Уполномоченный представитель — если документ представлен законным или уполномоченным представителем налогоплательщика.
При этом указывается ФИО руководителя организации либо уполномоченного представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Также на титульном листе автоматически указывается дата.
Раздел 1 заполняется в отношении суммы налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации; месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе; месту нахождения недвижимого имущества.
Раздел 1 заполняется автоматически на основе сведений, отраженных в разделах 2 и 3.
По строке 005 указывается признак налогоплательщика:
- «1» — если организация применяла постановления Правительства, продлевающие из-за COVID-19 сроки уплаты авансовых платежей, установленные региональными законами;
- «2» — если организация применяла региональные законы, продлевающие из-за COVID-19 сроки уплаты налога и авансовых платежей;
- «3» — если организация не применяла НПА, которые из-за COVID-19 продлевали сроки уплаты налога и авансовых платежей.
В каждом блоке строк 007-040 отражаются следующие данные:
- по строке 007 указывается признак исчисления налога:
- «1» — если налог (авансовые платежи) рассчитан по объектам недвижимости, связанным с исполнением соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК);
- «2» — если налог (авансовые платежи) исчислен по объектам, не связанным с исполнением СЗПК;
- по строке 010 указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, отраженная в строке 030 (автоматически переносится из соответствующих строк разделов 2 и 3);
- по строке 020 отражается КБК, в соответствии с которым должна осуществляться уплата налога на имущество (автоматически переносится из соответствующих строк в разделах 2 и 3);
- по строке 021 автоматически рассчитывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период:
стр. 021 = ∑ стр. 260 разд. 2 + ∑ стр. 130 разд. 3 по соответствующим кодам ОКТМО, КБК и признака исчисления сумм налога
- по строкам 023-027 указываются суммы авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате по итогам отчетных периодов;
- по строке 030 автоматически рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации:
стр. 030 = стр. 021 – (стр. 023 + стр. 025 + стр. 027) по соответствующим кодам ОКТМО и КБК при условии, что
стр. 021 – (стр. 023 + стр. 025 + стр. 027) ≥ 0 - по строке 040 автоматически рассчитывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода:
стр. 040 = стр. 021 – (стр. 023 + стр. 025 + стр. 027) по соответствующим кодам ОКТМО и КБК при условии, что
стр. 021 – (стр. 023 + стр. 025 + стр. 027)
В случае представления декларации организацией-правопреемником за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в данном разделе указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация (недвижимое имущество).
В разделе 2.1 отражаются сведения о недвижимости, налог в отношении которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости.
В отношении каждого объекта недвижимости заполняется отдельный блок строк 010 — 050.
По строке 010 указывается код номера объекта недвижимого имущества с учетом следующих условий:
- в случае наличия у объекта кадастрового номера, указанного в ЕГРН, выбирается код «1»;
- в случае отсутствия у объекта кадастрового номера и наличия у него условного номера, указанного в ЕГРН, выбирается код «2»;
- в случае отсутствия у объекта недвижимости кадастрового и условного номеров, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, выбирается код «3»;
- в случае отсутствия у объекта кадастрового и условного номеров, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера при отсутствии присвоенного этому объекту адреса, указывается код «4»;
- при заполнении раздела в отношении водного транспортного средства выбирается код «5»;
- при заполнении раздела в отношении воздушного транспортного средства выбирается код «6».
По строке 020 в зависимости от кода, указанного в строке 010, отражается номер: кадастровый — при выборе кода «1», условный – при выборе кода «2», инвентарный – при выборе кодов «3» или «4», идентификационный – при указании кода «5» либо серийный – при указании кода «6».
Строка 030 заполняется только в случае выбора кода «3» в строке 010. При этом в блоке «Дополнительная информация об адресе» указываются: код субъекта РФ, индекс, наименование и вид муниципального образования, поселения, населенного пункта, тип и наименование элемента планировочной структуры, улично-дорожной сети, номер земельного участка, тип и номер здания и помещения.
По строке 040 выбирается код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ.
По строке 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.
В случае выбытия объекта недвижимости до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода) в отношении такого объекта раздел 2.1 не заполняется.
Раздел 4 заполняют организации, у которых помимо объектов налогообложения на балансе учитывается движимое имущество.
Данный раздел заполняется организацией один раз в одной из представляемых деклараций за соответствующий налоговый период.
В разделе указываются следующие данные:
- код региона, на территории которого расположена организация (обособленное подразделение с отдельным балансом);
- среднегодовая стоимость движимого имущества, учитываемого на балансе организации (обособленного подразделения).
При отсутствии у организации объектов движимого имущества раздел не заполняется.
Декларация по налогу на имущество за 2021 в 1С (30.03.2022)
Как и ранее, форма декларации состоит из титульного листа и четырех разделов. Бюджетные учреждения должны заполнить декларацию по налогу на имущество следующим образом:
-
титульный лист;
-
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
-
раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
-
раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости».
В силу п. 1.3 Порядка налогоплательщики – российские организации представляют декларацию в полном объеме, однако государственные (муниципальные) учреждения не заполняют разд. 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость». Это обосновано тем, что порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций – собственников объектов недвижимого имущества. Бюджетные учреждения имеют недвижимое имущество на праве оперативного управления, собственником данного имущества признается РФ, субъект РФ или муниципальное образование. В связи с этим налоговая база в отношении указанных объектов определяется по правилам п. 1 ст. 375 НК РФ (то есть исходя из их остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете) (см. письма Минфина РФ от 26.10.2016 № 07-01-09/62334, от 19.05.2017 № 03-05-05-01/30747, от 18.05.2017 № 03-05-05-01/30327).
Заполнять декларацию по налогу на имущество следует в обратной последовательности: разд. 2, 2.1 и 1.
Раздел 2. Данный раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. При этом необходимо учесть, что может быть несколько листов данного раздела, например, если налогообложение осуществляется по различным ставкам либо имущество расположено на территориях разных субъектов РФ.
При заполнении строк и граф разд. 2 необходимо учитывать следующие нюансы (п. 5.2 Порядка):
| Cтроки | Отражаемая информация |
|---|---|
| 001 | Указывается код вида имущества. Все коды представлены в приложении 5 к порядку |
| 010 | Проставляется код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога |
| 020 – 140 | В соответствующих строках по графам 3 – 4 Отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. По графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, по графе 4 – остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества |
| 150 | Указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 020 – 140 |
| 160 | приводится составной показатель: – в первой части проставляется код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к порядку; – вторая часть показателя по строке 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя обозначен код налоговой льготы 2012000 |
| 170 | Отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом недвижиомого имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 020 – 140 |
| 180 | Строка заполняется только в разд. 2 декларации с кодом 02 по строке «код вида имущества (код строки 001)». В ней указывается доля балансовой стоимости Объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби) |
| 190 | Фиксируется налоговая база, исчисленная: – как произведение разницы значений строк 150 и 170 и значения строки 180 (если объект недвижимости находится на территориях разных субъектов рф); – как разница значений строк 150 и 170 |
| 200 | Эта строка заполняется только в случае, если по данному имуществу законом субъекта РФ для учреждения установлена налоговая льгота в виде понижения ставки. В строке проставляется составной показатель: – в первой части указывается код налоговой льготы 2012400; – во второй части показателя Отражаются последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта рф, согласно которому предоставляется соответствующая налоговая льгота |
| 210 | Приводится налоговая ставка |
| 220 | Отражается сумма налога за налоговый период, исчисленного как: – произведение значений строк 190, 210 и 215, деленное на 100, в случае заполнения разд. 2 декларации с кодом 09 в строке 001; – произведение значений строк 190 и 210, деленное на 100, в случае заполнения разд. 2 декларации с прочими кодами видов имущества |
| 230 240 |
Заполняются только в случае, если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В строке 230 указывается код налоговой льготы (2012500), а также номер или буквенное обозначение структурной единицы (статья, пункт, абзац и др.) закона субъекта РФ, которым Она установлена. в строке 240 показывается сумма, на которую уменьшается налог |
| 260 | Проставляется сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период |
Как заполнить декларацию по налогу на имущество
Статья опубликована в журнале «Вестник бухгалтера Московского региона» № 5 октябрь 2015 г.
Л. Г. Федорова,
В. Н. Горностаев, эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ
Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на 1 июля 2015 года составляет 500 000 руб., в том числе:
- остаточная стоимость основных средств, принятых до 1 января 2013 года, – 200 000 руб., из них основные средства 1-2 группы – 50 000 руб.;
- остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, – 240 000 руб., из них основные средства 1–2 группы – 40 000 руб.;
- остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января по 30 июня 2015 года, – 60 000 руб.
Какие суммы должны отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество на 1 июля 2015 года в разделе 2 в графах 3 (признаваемое объектом налогообложения) и 4 (в т. ч. стоимость льготируемого имущества)?
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2, 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, а по итогам налогового периода – налоговые декларации.
Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Места представления декларации
Организации подают отчет по налогу на имущество по месту своего нахождения. Однако при наличии обособленных подразделений есть нюансы. В частности, если ОП находится в других регионах, то отчитаться следует:
- по месту нахождения подразделения, у которого собственный баланс;
- по месту расположения каждого объекта недвижимости, если они располагаются в других регионах.
При определенных обстоятельствах компания с обособленными подразделениями и имуществом в других регионах может отчитаться в ИФНС по своему месту нахождения. При этом должны исполняться такие условия:
- организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
- налог подлежит уплате только в бюджет субъекта;
- базой для расчета налога является балансовая стоимость;
- налоговая инспекция это разрешила.
Описание третьего раздела
Создан для иностранных компаний, чьё имущество находится на территории РФ. Строчки имеют следующие номера и правила оформления:
- 010 – стандартный код ОКАТО.
- 020 – цена имущества инвентаризационного характера, к началу периода.
- 030 – указание инвентаризационной цены, для которой налогообложение не применяется.
- 040 – кодовое обозначение льгот по сборам.
- 050 – доля стоимости по инвентаризации для объекта, находящегося в России.
- 060 – база по сборам.
- 070 – заполняется при пониженных ставках процента.
- 080 – стандартные ставки, без применения льгот.
- 090 – заполняется гражданами, утратившими право на объект за прошедший период.
- 100 – общая сумма по начисленному сбору.
- 110 – авансы, уже переданные бюджету.
- 120 и 130 – для пониженных сумм налогов.
Декларация по налогу на имущество: новый бланк для отчета за 2020 год
Декларацию сдавайте в следующем составе:
- Титульный лист и раздел 1 — всегда, когда подаем декларацию;
- Разделы 2 и 2.1 — если есть имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости;
- Раздел 3 — если есть имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости.
- Раздел 4 — если на балансе головной организации или обособленных подразделений есть движимые основные средства с остаточной стоимостью больше нуля.
Мы рекомендуем заполнять декларацию в последовательности: Титульный лист → Раздел 3 → Раздел 2 → Раздел 2.1 → Раздел 1 → Раздел 4.
Если у вас есть объекты налогообложения, но итоговая сумма налога равна нулю, декларацию нужно сдать. В этом случае вы являетесь плательщиком налога и должны отчитаться, несмотря на то, что налог нулевой.
Такое бывает в двух случаях:
- Ваша недвижимость полностью самортизирована, её остаточная стоимость равна нулю. При этом она облагается налогом по среднегодовой стоимости.
- Вся ваша недвижимость освобождена от налога по федеральным или региональным льготам.
Когда у организации совсем нет недвижимости, признаваемой объектом налогообложения, она не является налогоплательщиком и не должна сдавать декларацию.
Новая строка 002 «Признак СЗПК» нужна только для организаций с соглашением по капиталовложениям. Проставьте в строке «1», если недвижимость связана с исполнением СЗПК, «2» — если не связана. Для каждого признака нужен отдельный раздел 2 и раздел 3.
Утвердили новые коды федеральных и региональных льгот, связанных с коронавирусом:
- 2010501 и 2010505 — для малых и средних предприятий;
- 2010502 и 2010506 — для социально ориентированных некоммерческих организаций;
- 2010503 и 2010507 — для некоммерческих организаций, наиболее пострадавших от коронавируса;
- 2010504 и 2010508 — для централизованных религиозных организаций.
Ввели специальный код для имущества участников СЭЗ — «14». Его применяют для недвижимости Крыма и Севастополя. Код указывайте в строке 001, и для каждого кода составляйте свой раздел 2.
С 1 января 2021 года в силу вступили поправки к НК РФ, в соответствии с которыми в декларацию по налогу на имущество нужно включать сведения о движимом имуществе. Специально для этого ФНС добавила в форму декларации новый раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтённых на балансе организации в качестве объектов основных средств». Его надо заполнить уже в декларации за 2020 год, если у компании на балансе есть такие основные средства.
Среднегодовую стоимость имущества нужно указать по каждому региону. Здесь же отражается стоимость такого имущества, числящегося за обособленным подразделением, которое имеет отдельный баланс.
На данный момент четвертый раздел носит справочный характер, так как движимое имущество по-прежнему не является объектом налогообложения. Но есть вероятность, что в будущем их снова начнут облагать налогом, правда, Минфин обещает снизить ставки.
В третьем разделе необходимо внести сведения об объекте, в отношении которого обязательства будут исчисляться исходя из кадастровой стоимости.
Здесь вписываем код вида имущественных объектов и ОКТМО. Затем указываем кадастровый номер недвижимого актива. В нашем случае это здание ООО «Весна».
Заполняем стоимость по кадастру, при наличии льгот фиксируем информацию в соответствующих строках отчетности. Затем указываем размер ставки. В заключение вписываем итоговую сумму обязательства, исчисленного за весь календарный год. Ниже указываем сумму авансовых платежей, уже перечисленных в бюджет в течение года.
В этом разделе отражаем информацию о суммах исчисленного налога на имущество, подлежащих уплате в бюджет по итогам года. Пошаговая инструкция по заполнению декларации по налогу на имущество в 2020 году (разд. № 1):
- Строка 010 — это код ОКТМО.
- Стр. 020 — код бюджетной классификации, для основного платежа указывайте 180 106 02 01 002 1000 110.
- Стр. 023-027 — поквартальная разбивка авансовых платежей в бюджет.
- Стр. 030 — сумма, подлежащая перечислению в ИФНС по итогам года. Расчет осуществите следующим образом: общая сумма обязательств минус уплаченные авансы. Причем учитывайте показатели по всем разделам.
Декларация является неотъемлемой частью технического плана.
Техплан, в свою очередь, подготавливает кадастровый инженер. Однако, декларация заполняется правообладателем недвижимого имущества (или его представителем).
Поэтому каждый собственник сталкивается с заполнением данной декларации в момент оформления документов для дальнейшей регистрации недвижимости.
Расчет налога на имущество исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
Сумма налога, которую нужно перечислить по итогам года согласно ст. 382 НК РФ, считается по формуле:
Сумма налога, подлежащая уплате = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные
Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле:
Среднегодовая стоимость = Остаточная стоимость на начало периода + Остаточная стоимость на начало каждого месяца периода + Остаточная стоимость на конец периода / (Количество месяцев в периоде + 1)
Остаточная стоимость рассчитывается:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Начисленная амортизация