Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Момент определения базы по НДС в экспортных операциях зависит от наличия пакета таможенной документации по сделке. Для экспортных сделок срок сбора документации установлен до 180 дней. Если фирма уложилась в этот срок, начисление НДС по ставке 0% происходит в последний день того квартала, когда пакет документов был передан в ФНС.
НДС при экспорте в Беларусь
В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.
При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.
Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:
- Контракт на поставку;
- Товарно-транспортные документы;
- Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
- Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
- Декларация по экспортной сделке.
Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.
Порядок определения налоговой базы
|
Описание |
Обоснование |
|---|---|
|
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС. Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): <..> |
<..> |
Подтверждение ставки НДС 0% в 1С:Бухгалтерии 8 в течение 180 дней
Ставка НДС 0 % может применяться налогоплательщиком-экспортером, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет подтверждена обоснованность ее применения путем представления в ИФНС декларации по НДС и комплекта подтверждающих документов (см. выше).
При реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 подтверждения ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров в случае реализации несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.
Документы для подтверждения нулевой ставки
Перечень документов, которые должен собрать российский экспортер для подтверждения нулевой ставки НДС, приведен в пункте 4 упомянутого Протокола.
В первую очередь, это договор либо контракт. Причем совершенно необязательно, чтобы в качестве покупателя по этому договору фигурировала организация, зарегистрированная в одной из стран ЕАЭС — достаточно, чтобы на территории союза находился грузополучатель.
Следующий пункт — транспортные, товаросопроводительные и иные документы, которые подтверждают факт перемещения товаров из России в страну назначения. Если законодательством участника ЕАЭС не предусмотрено оформление документов, подтверждающих отдельные виды перемещения (включая перемещение без использования транспортного средства), то такие документы для подтверждения нулевой ставки не предоставляются.
В соответствии с п. 5 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов российская организация, импортируя товар с территории Республики Беларусь, будет уплачивать НДС по ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом. Кроме того, ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов предусмотрено, что косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства — участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».
Таким образом, из данных норм следует, что импортируемый товар:
- облагается НДС по ставкам 10 или 18%, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ;
- не подлежит налогообложению, если он поименован в ст. 150 НК РФ .
Пунктом 11 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов установлено, что суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары. Таким образом, суммы НДС, уплаченные российской организацией в бюджет РФ по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Обратимся к положениям ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Они предусматривают, что налогоплательщики имеют право принять к вычету сумму НДС, уплаченную по ввезенным с территории Республики Беларусь товарам, при соблюдении следующих условий:
- товары приняты на учет;
- имеются в наличии документы, подтверждающие уплату НДС;
- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи).
Если импортер применяет специальные режимы налогообложения, возникает вопрос о возможности принятия к вычету «импортного» НДС. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ лица, уплачивающие ЕСХН, ЕНВД, а также применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Следовательно, «импортный» НДС данные лица принять к вычету будут не вправе.
При ввозе товаров с территории Республики Беларусь российский импортер регистрирует в книге покупок заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 10 Правил ведения журналов учета ).
Взаимодействие с банком
Первое, что я рекомендую всем торговым компаниям, работающим на экспорт, — это держать на контроле стоимость ваших сделок.
Как только общая стоимость внешнеторгового договора равна или превышает € 3000 в эквиваленте, вы обязаны зарегистрировать сделку в банке.
При этом провести регистрацию сделки вы обязаны до даты отгрузки товаров либо до поступления платежей — в зависимости от того, что в вашем случае происходит раньше.
Для регистрации сделки надо заполнить заявление и отправить отсканированный подписанный договор банку, в котором вы обслуживаетесь, через систему «интернет-» или «клиент-банк». Регистрационный номер сделки состоит из трех частей, разделенных наклонной чертой. Его присваивает банк.
Приведу перечень минимальных требований банка к договору. Итак, для регистрации сделки вам необходим договор, который должен содержать следующие данные:
1. Стоимость товаров. Если вы не можете установить действительную стоимость товаров в силу специфики товарной номенклатуры (таких характеристик товара, как объем, масса, количество и др.) — например, в случае, если товар, скажем, соль или крупы, фасуется и упаковывается уже после совершения сделки — укажите ориентировочную стоимость. Данное требование не распространяется на случаи, когда предметом внешнеторгового договора являются работы, услуги, охраняемая информация, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
2. Условия расчета. Под условиями подразумевается осуществление одной стороной расчета до исполнения либо по факту исполнения обязательства другой стороной. По закону такие условия могут быть указаны не в самом внешнеторговом договоре, а в отдельных приложениях к нему. При этом экспортер обязан обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме — не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки товара. В том числе и по договорам комиссии.
Ответственность за несоблюдение сроков завершения внешнеторговой операции — штраф для ответственного лица — до 30 базовых величин. Для ИП или юридического лица — до 2% от суммы незавершенной в срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы всей операции. Т.е. если вам оплатили поставку на 181 день с даты отгрузки товара или позже — вас могут оштрафовать.
3. Валюта расчетов. Допустимы расчеты как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте в случаях, предусмотренных законодательством.
При экспорте товаров в накладной вам следует указать ставку НДС — 0%.
При этом ставка должна быть подтверждена документально (она указана в заявлении о ввозе товаров). Не забудьте, что на подтверждение нулевой ставки при экспорте товаров в страны ЕАЭС у вас есть 180 календарных дней с даты отгрузки товара.
Ваш порядок действий после отгрузки товара должен быть следующим:
- Вы отгружаете товар покупателю со ставкой НДС 0%
- Покупатель уплачивает НДС в налоговый орган по месту постановки на учет
- После уплаты покупатель оформляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление о ввозе товаров можно представить в налоговую по месту постановки на учет в электронном виде с электронно-цифровой подписью налогоплательщика (ЭЦП)
- Вы получаете заявление от покупателя и до 20 числа следующего месяца выставляете ЭСЧФ по данной отгрузке со ставкой НДС 0%
- В том же отчетном периоде, когда получено заявление и выставлена ЭСЧФ, вам нужно отразить: данную поставку по строке 6 налоговой декларации; заявление, полученное от покупателя, в Приложении 11 к налоговой декларации по НДС.
Особенности представления налоговой декларации
Согласно разъяснениям контролирующих органов, изложенным в Письмах Минфина РФ от 11.07.2013 г. N 03-07-13/1/26980 и ФНС России от 13.05.2011 г. N КЕ-4-3/7675@ налоговая база по товарам, реализуемым в страны ТС, определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки по НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если документы собраны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, представить их в инспекцию следует вместе с декларацией за тот квартал, в котором их собрали.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола о товарах при экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена ТС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы ТС.
П. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому такой вычет производится на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ, а именно в последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку.
Операции по экспорту товаров в Белоруссию отражаются в соответствующих разделах декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. N 104н. (в ред. от 21.04.2010 г.). Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Ставка НДС при импорте товаров в 2021 году
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 20 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях с копейками (п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).
Для расчета НДС применяйте налоговую ставку, которая действует на дату регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС). Такой порядок применяется и при предварительном декларировании товаров.
Нулевая ставка НДС применяется и при переработке товаров, ввезенных в Россию для последующего вывоза изготовленной из них продукции. Условия – ввезенный товар помещен под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а у переработчика или декларанта есть соответствующее разрешение от таможни (п. 1 ст. 163 ТК ЕАЭС, ст. 128 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).
Применять нулевую налоговую ставку вправе:
- переработчик товаров;
- организация, привлеченная в качестве переработчика организацией, у которой есть разрешение от таможни.
Организация, привлеченная в качестве переработчика, должна быть указана в разрешении от таможни (подп. 2.6 пункта 1 ст. 164 НК). Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 26.06.2020 № 03-07-08/55204.
Изменения по НДС для экспортеров с 1 октября 2021 года
В налоговом учете операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. Организации обязаны вести раздельный учет НДС при экспорте и внутренней реализации товаров, работ и услуг. Он заключается в использовании субсчетов и отдельных ведомостей и журналов. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6:
- если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4 декларации;
- если не подтверждена — лист 6 декларации;
- лист 5 используется редко.
В бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК РФ, — по каждому из них предусмотрен индивидуальный регистр учета.
Иначе подтверждается 0 ставка НДС при экспорте в Казахстан, Белоруссию и Армению. Расчеты по таким операциям учитывайте отдельно. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счет электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС, и список документов на подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2021 году сократится. А пока необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.
Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортеры не освобождены от налога на добавленную стоимость: они являются его плательщиками, должны сдавать декларации, вправе претендовать на вычет входящих сумм. Чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.
Вот основные документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2021 году:
- оригинал или копия внешнеторгового контракта;
- таможенная декларация;
- копии транспортных и товаросопроводительных справок.
Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:
- экспорт;
- таможенный склад для вывоза;
- свободная таможенная зона;
- реэкспорт;
- вывоз припасов.
С 2018 года обложение налогом на добавленную стоимость при экспорте по 0% стало не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу на экспортируемые товары. Отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по НДС по обычным правилам.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:
- Договором, по которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
- Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
- Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).
Как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в другие государства — направить в ИФНС:
- Договор или другие документы по сделке, если договора нет (например, оферту и акцепт).
- Копию таможенной декларации или электронный реестр (по каждому виду операций предоставляется отдельный реестр).
- Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронный реестр.
Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не обязательно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая инспекция потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.
Если налогоплательщик не предоставил документы на подтверждение нулевой ставки налога, то необходимо начислить НДС по общим основаниям, и все расчеты раскрыть в декларации. Например, по ставке 10% или 20%.
У налогоплательщиков появилось право на применение ставки 0% при вывозе товаров на территорию ЕАЭС в случаях, предусмотренных договором о ЕАЭС. Комплект документов для подтверждения нулевой ставки утверждается рассматриваемым международным договором.
Документы для ифнс по экспорту в белоруссию 2021
Белоруссия формирует Таможенный союз вместе с Арменией, Киргизией и Россией. Совершение сделок в его рамках руководствуется целым перечнем правил. В процессе соблюдаются четкие предписания законодательства:
- НК РФ;
- 150-ФЗ от 30 мая 2021;
- Договор Евразийского союза.
Отсутствие таможенного контроля упрощает процедуру экспорта, но есть множество нюансов законодательства, без которых нельзя ее проводить. Оформление документов и соблюдение предписаний нормативных актов обязательное требование. Обращаясь к нам, вы получаете квалифицированную помощь, и можете не вникать во все тонкости. Мы гарантируем оперативное решение любых вопросов.
Экспортер получает право на вычет только после предоставления документации. В этих целях нужно поторопиться с их сбором и убедиться в том, что все сделали правильно с первого раза.
Мы приходим на помощь, когда клиент хочет отказаться частично или полностью от самостоятельного оформления экспорта в рамках ТС.
Оформление экспорта в Белоруссию требует подготовку расширенного пакета документов:
- Паспорт сделки;
- Внешнеэкономический контракт (копия);
- Сопроводительные документы (накладные ТОРГ-12, счет-фактура, товарно-транспортная накладная);
- Заявления об уплате косвенных налогов (от импортера);
- Статистическая форма.
Последний документ сдается в налоговую инспекцию до 10-го числа следующего месяца. Вам кажется, что это сложно и не знаете, как поступить в конкретной ситуации? Обращайтесь к нам! У нас есть опыт в области ведения внешнеэкономических сделок, и мы действительно можем помочь. Упростим процесс экспорта и гарантируем результат!
Какие существуют риски с НДС при экспортных операциях
Ситуация следующая — компания осуществляет экспортные операции в страны ЕАЭС (нельзя отказаться от ставки 0% по НДС) или в другие страны (может отказаться от ставки 0% по НДС, но не сделала это). При этом экспортер решил применять ставку 20%, считая, что никаких рисков для него нет — в бюджет поступят соответствующие налоговые платежи.
Но риски в данной ситуации, безусловно, есть. Установление налоговым законодательством ставки 0% приводит к тому, что по конкретным операциям отсутствует как таковой факт предъявления покупателю суммы НДС. Кроме того, механизм действий при неподтверждении права применения нулевой ставки по налогу предусматривает уплату исчисленного НДС из средств экспортера. В связи с этим в рассматриваемой ситуации факт предъявления НДС покупателю отсутствует.
Соответственно, если экспортер включает в сумму сделки 20% НДС, то он предъявляет налог покупателю незаконно.
Этот момент налоговики расценивают таким образом — предъявленная сумма НДС не является налогом в соответствии с налоговым законодательством. То есть она не является именно налогом в том смысле, в каком он фигурирует в налоговом законодательстве. Эта сумма — неосновательное обогащение.
В такой ситуации возможны налоговые риски по НДС и налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при продаже товаров (работ, услуг) устанавливается как их стоимость, рассчитанная на основании цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (с учетом акцизов для подакцизной продукции и без учета НДС).
Если брать во внимание, что предъявляемая сумма НДС не считается налогом по своей сути, то при расчете НДС, который нужно исчислить при неподтверждении права на ставку 0%, в налоговую базу включается вся сумма, поступившая от покупателя. Иными словами, это сумма с учетом неправомерно предъявленного НДС. И тогда размер НДС может быть рассчитан налоговиками в завышенном объеме.
Пример 1
Перевозчиком оказана услуга за 240 руб., в т.ч. НДС 40 руб. В бюджет уплачен налог в размере 40 руб., как и рассчитал перевозчик. Но налоговики пришли к выводу, что в этой ситуации сумма налога должна быть равна 48 руб. (240 руб. * 20%). Получается, они должны доначислить НДС в размере 8 руб. (48 руб. — 40 руб.).
Что касается налога на прибыль, то по нему также возникает налоговый риск, если компания включит в облагаемый доход сумму выручки за вычетом предъявленного покупателю НДС.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, из доходов исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателю. Так как НДС, предъявленный покупателю, был предъявлен с нарушением требований НК РФ, то у налогоплательщика нет оснований для его исключения при расчете налогооблагаемого дохода.
Пример 2
Условия аналогичны, как и в первом примере. Перевозчик включил в доход сумму 200 руб., поскольку посчитал, что сумму НДС в размере 40 руб. может исключить при расчете.
Налоговики пришли к выводу, что база по налогу на прибыль занижена на 40 руб., поскольку в доходы он должен был включить всю сумму — 240 руб. Сумма доначисленного налога на прибыль составит 8 руб. (40 руб. * 20%).
Не факт, что налоговики придут к таким выводам, но этот риск исключать нельзя.
Также ИФНС может посчитать, что компания совершила грубое нарушение правил учета доходов и расходов. В связи с этим налоговики могут выписать штраф по ст. 120 НК РФ.